מימון יעד הוא כספים המיועדים למימון פעילויות ממוקדות מסוימות, דהיינו: אחזקת מוסדות ילדים ותרבות וחינוך, הכשרת צוות, עבודת מחקר, השקעות הון, הקמת מבני מגורים, לכיסוי הפסדים.
אמצעי המימון הממוקד כוללים נכס המשמש לייעודו, שנקבע על ידי הארגון (היחיד) - מקור המימון הממוקד:
● בצורת כספים מתקציבים מכל הרמות, כספים מחוץ לתקציב המדינה שהוקצו על ידי מוסדות תקציביים לפי אומדן הכנסות והוצאות מוסד תקציבי;
● בצורה של מענקים.
חשבונאות למימון ממוקד מוסדרת על ידי PBU 13/2000 "חשבונאות סיוע המדינה» PBU 13/2000, אושר בצו משרד האוצר של רוסיה מיום 16/10/2000 מס' 92n.
נישומים שקיבלו מימון ייעודי נדרשים לנהל רישום נפרד של הכנסות (הוצאות) שהתקבלו (הופקו) במסגרת מימון ייעודי. בהעדר התחשבנות כאמור לנישום שקיבל מימון ייעודי, כספים אלו נחשבים ככפופים למיסוי ממועד קבלתם. כספים מכל הרמות, כספים לא תקציביים ממלכתיים, המוקצים למוסדות תקציביים על פי אומדן ההכנסות וההוצאות של מוסד תקציבי, אך אינם משמשים למטרות אחרות, כפופים לנורמות של החקיקה התקציבית של הפדרציה הרוסית (פסקה 14, סעיף 1, סעיף 251 של קוד המס של הפדרציה הרוסית.
לצורכי מיסוי, מס הכנסה אינו מביא בחשבון את הוצאות הנישום בצורה של:
● עלות הנכס המועבר במסגרת מימון ממוקד בהתאם לפסקאות. 14 עמ' 1 אמנות. 251 של קוד המס של הפדרציה הרוסית (סעיף 17 של סעיף 270 של קוד המס של הפדרציה הרוסית);
● סכומי ניכויים ממוקדים שבוצעו על ידי הנישום למטרות המפורטות בסעיף 2 לאמנות. 251 של קוד המס של הפדרציה הרוסית (סעיף 34 של סעיף 270 של קוד המס של הפדרציה הרוסית).
למקד הכנסה לתחזוקה ארגונים ללא מטרות רווחוניהול פעולותיהם הסטטוטוריות שאינן נלקחות בחשבון לצורכי מיסוי רווחים כוללים:
√ נעשה בהתאם לחקיקה של הפדרציה הרוסית בנושא ארגונים ללא מטרות רווח, דמי כניסה, דמי חבר, תרומות ממוקדות וניכויים לאגודות מקצועיות במשפט ציבורי הבנויות על עיקרון חברות חובה, תרומות מניות, וכן תרומות המוכרות כ כזה בהתאם לקוד האזרחי של הפדרציה הרוסית;
√ רכוש המועבר על ידי עמותות בצוואה לפי סדר הירושה;
√ סכומי מימון מהתקציב הפדרלי, תקציבי הישויות המרכיבות את הפדרציה הרוסית, תקציבים מקומיים, כספים חוץ-תקציביים שהוקצו ליישום הפעילויות הסטטוטוריות של ארגונים ללא מטרות רווח;
√ כספים ורכוש אחר שהתקבל לפעילות צדקה;
√ סך התרומה של מייסדי קרנות הפנסיה שאינן ממלכתיות;
√ הפרשות לפנסיה לקרנות פנסיה שאינן ממלכתיות, אם הן מכוונות במלואן להיווצרות עתודות פנסיה של לא ממלכתיות קרן פנסיה;
√ שימוש למטרה המיועדת בתמורה מהבעלים על ידי המוסדות שנוצרו על ידם
לדוגמה, בפברואר 2006, היזם MUP "Avia" קיבל מימון ייעודי מארגון מסחרי בסכום של 1,980,000 רובל. לבניית בניין - תא מטען, השווה לעלות הבנייה המשוערת. MUP "אביה" מבצעת בנייה בצורה כלכלית על חשבון מימון ממוקד. הבנייה הסתיימה במרץ 2006. תא המטען הבנוי שייך ל- MUP "אביה" מימין לניהול כלכלי. במרץ 2006 מגיש MUP "אביה" מסמכים עבור רישום מדינהזכויות ניהול העסק. עלות הבנייה בפועל הסתכמה ב-1,880,000 רובל. (ללא מע"מ). אורך החיים השימושי של תא המטען בהנהלת חשבונות וחשבונאות מס נקבע על 480 חודשים.
1. מחלקת הנהלת החשבונות של MUP "אביה" משקפת קבלת כספים מארגון מסחרי המיועד לבניית תא מטען
2. הכספים המתקבלים באים לידי ביטוי במחלקת הנהלת החשבונות כמימון ממוקד
3. לצורך מיסוי רווחים על בסיס סעיף 14 של סעיף 1 לאמנות. 251 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, בעת קביעת בסיס המס, לא נלקחת בחשבון הכנסה בצורה של רכוש שקיבל משלם המסים כחלק ממימון ממוקד. נוצר נכס מס נדחה
4. בא לידי ביטוי גובה העלויות לבניית תא המטען, שבוצעה על ידי MUE "אביה".
5. מע"מ נגבה על עלות עבודות בנייה שבוצעו בשיטה הכלכלית *
6. בוצע תשלום לתקציב מע"מ שנצבר על עלות עבודות בנייה שבוצעו בשיטה הכלכלית
7. מקובל לניכוי סכום המע"מ שנצבר ושולם לתקציב בעת ביצוע עבודות בניה והתקנה
9. שיקף שימוש במימון ממוקד לבניית תא המטען
10. סכום המימון שהתקבל מעבר לעלויות שהוצאו בפועל ואינו ניתן להחזר נכלל בהכנסה שאינה תפעולית
11. חלק מנכס המס הנדחה נמחק
12. על בסיס סעיף 1.1. אמנות. 259 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, ל-MUE "Avia" יש את הזכות לכלול בהוצאות תקופת הדיווח (מס) את עלות השקעות הון בסכום של לא יותר מ-10% מהעלות הראשונית של רכוש קבוע 118,000 רובל. (1,880,000 רובל*10%). באפריל 2006 רשמה מחלקת הנהלת החשבונות של MUE Avia חבות מס נדחה מההפרש בין סכומי ההוצאות הכרוכות בהחזר עלות תא המטען, המוכרים ברישומי מס וחשבונאות.
13. מדי חודש מאפריל 2006 ועד להחזר המלא של עלות מבנה תא המטען, ישקפו מחלקת הנהלת החשבונות של MUP "אביה" ברישומי הנהלת החשבונות את הרישומים הבאים:
פחת בחשבונאות
14. בחשבונאות מס יחויב פחת בסך 3,671 רובל. (1,880,000 רובל - 118,000 רובל) / 480 חודשים)
15. למחיקת סכום הפחת בחשבונאות מהכנסה נדחית להכנסה שאינה תפעולית
16. על פירעון חלק מנכס מס נדחה
17. חלק מחבות המס הנדחה נמחק
______________________________________________________________________
* מיום 1 בינואר 2006, רגע קביעת בסיס המס לביצוע עבודות בניה והתקנה לצריכה עצמית הוא היום האחרון בחודש של כל תקופת מס(סעיף 10, סעיף 167 לקוד המס של הפדרציה הרוסית, סעיף 16, סעיף 1 לחוק הפדרלי מיום 22 ביולי 2005 מס' 119-FZ).
חומר זה, הממשיך את סדרת הפרסומים על טבלת החשבונות החדש, מנתח את חשבון 86 "מימון יעד" של טבלת החשבונות החדשה. הערה זו הוכנה על ידי Ya.V. סוקולוב, דוקטור לכלכלה, סגן יו"ר הוועדה הבין-משרדית לרפורמה חשבונאותודיווח, חבר במועצה המתודולוגית לחשבונאות תחת משרד האוצר של רוסיה, הנשיא הראשון של המכון רואי חשבון מקצועייםרוסיה, V.V. פטרוב, פרופסור של אוניברסיטת סנט פטרבורג סטייט ו-N.N. קרזאיבה, דוקטורט בכלכלה, סגנית מנהל שירות הביקורת של Balt-Audit-Expert LLC.
|
מימון יעד הינו קבלת כספים ללא תשלום, אשר ניתן להשתמש בהם בהתאם למטרה אותה שואף מי שהקצה כספים אלו. הנה אנלוגיה עולמית טובה: אמא נותנת לבתה כסף כדי לקנות נעליים. ובת טובה ודאי תקנה נעליים, ואפילו כאלה שאמה, ולא בתה, אוהבות. אבל הוא לעולם לא יוציא את הכסף הזה, בניגוד לרצונה של אמו, על משהו אחר: על חולצה, מסעדה, דיסקו וכו' וכו'. כך גם חשבון 86 "מימון יעד" מביא בחשבון מתן כספים למפעל שהוצאותיו מוגבלות בתנאים מסוימים. אם מתקיימים תנאים אלה, הכספים שהתקבלו הופכים להיות של המיזם, אם לא מתקיימים, יש להחזירם ולהפנות אותם לתשלום. כספים אלה כוללים: סיוע מדינה וכספים שניתנו באופן דומה על ידי אנשים אחרים בצורת תרומות, סובסידיות*, הלוואות ללא החזר, מתן משאבים שונים למפעל, מימון אירועים שונים.
* הערה: תרומות מובנות כמענקים במזומן למטרות מוגדרות בהחלט. אם המטרות הללו אינן עומדות, אזי יש להחזיר את הכסף שהתקבל. סובסידיות הן תשלומים במזומן ותשלומים בעין ובדרך כלל אינם ניתנים להחזר אם נעשה בהם שימוש לרעה.
סיוע המדינה הוא פעולה כלכלית ישירה שמטרתה להגדיל את ההטבות הכלכליות לארגון, בדמות תרומות וסובסידיות, הלוואות שאינן ניתנות להחזר, מימון פעילויות מסוימות. תרומות וסובסידיות מתבטאות בהעברת נכסים לארגון, או בהחזר חשבונותיו לתשלום בתמורה למילוי תנאים מסוימים. הלוואות בלתי חוזרות הן הלוואות שמהן ישות פטורה מהחזר כאשר מתקיימים מספר תנאים. מימון פעילויות פרטניות מייצג את כיסוי המדינה או גופים אחרים של הוצאות הארגון שלא היה נוטל עליהן ללא קבלת סיוע זה.
ניתן להשתמש במימון ממוקד למטרות הבאות:
- הוצאות מימון או כיסוי הפסדים,
- שמירה על המצב הפיננסי של המיזם, מילוי כספיו,
- לרכישת נכסים
אינו חל על מימון יעד ואינו בא לידי ביטוי בחשבון זה:
- קבלת סיוע הניתן בצורת הטבות, לרבות מיסים, זיכוי מס, חופשות ופטורים;
- קבלת הלוואות וכספים אחרים הניתנים להחזר;
- השתקפות של פעולות הקשורות לניהול רכוש המדינה, השתתפות המדינה בהון המיזם.
מימון ממוקד מוכר כאשר מתקיימים התנאים הבאים:
- קיימת ביטחון סביר כי יתקיימו התנאים למתן סיוע;
- יש מספיק ביטחון בקבלת סיוע.
האמון במילוי התנאים תלוי בכוונות וביכולת של הנהלת הארגון להשתמש בסיוע ונקבע על ידם על ידי ניתוח החוזים הרלוונטיים, החלטות ציבור, מחקרי היתכנות, הערכות עיצוב.
אמון בקבלת סיוע מתעורר כאשר מתקבל מידע מהימן על קבלת כספים, העברת נכסים או פירעון חובות וכן תכניות תקציב מאושרות, הודעות על הקצאות וכו'.
הליך ההתחשבנות בסיוע המדינה מוסדר על ידי PBU 13/2000 באותו שם, אשר ניתן להנחות אותו באנלוגיה גם כאשר מתייחסים למימון שאינו תקציבי. קבלת הנכסים או פירעון התשלומים מתבצעים בזיכוי חשבון 86 "מימון מטרה" וחיוב החשבונות המקבילים של כספים והסדרים. יחד עם זאת, טבלת החשבונות ו-PBU קובעות כי הענקת הזכות של מיזם המבוצע כדין לקבל סיוע מתבצעת בזיכוי חשבון 86 "מימון יעד" כחייב של האדם או התקציב שהתחייב לספק מימון כזה. במקרה זה, קבלת הכספים תבוא לידי ביטוי בהתכתבות עם זיכוי חשבון 76 "הסדרים עם חייבים ונושים שונים" לקיום התחייבויות להעברת מימון שנרשם בעבר בחשבון 86 "מימון יעד". עם זאת, יש לזכור כי רישום המימון בעת מתן סיוע במקום קבלת סיוע יכול להיעשות רק כאשר קיימות התחייבויות ברורות ופורמליות למתן סיוע כזה שניתן לאכוף באמצעות בתי המשפט.
רישום השימוש במימון תלוי במטרה שלשמה הוא ניתן.
סיוע למימון רכישת נכסים מתייחס להכנסה נדחה הנובעת מתרומת כספים. סיוע כזה נמחק לחיוב חשבון 86 "מימון יעד" מזיכוי חשבון המשנה של חשבון 98 "הכנסה נדחית" "מענקים". עם הוצאת הכספים שהתקבלו, המימון המיוחס להם מיוחס להכנסות הארגון. אם ניתן סיוע למימון השקעות הוניות, אזי הכנסה נדחה נמחקת לרווח במקביל לפחת של נכסים בלתי שוטפים ובסכומים השווים לה. אם רכישת הנכסים השוטפים ממומנת, ( מלאי ייצור, למשל), אז כאשר הם מזוכים, המימון המשמש מחויב לחשבון 98 "הכנסה נדחה" וככל שהכספים המתקבלים בדרך זו מושקעים, הכנסה נדחה נמחקת לחיוב חשבון 98 "הכנסה נדחה" מ. זיכוי חשבון 91 "הכנסה אחרת". מימון המשמש לכיסוי עלויות המיזם או תשלום עבור אירועים מיוחדים, עם הוצאת הכספים, נזקף מיד להכנסה של תקופת הדיווח. כספים שהתקבלו בהחזר הוצאות של שנים קודמות אינם נכללים במימון יעד והם מטופלים כהכנסה של התקופה הנוכחית. סיוע הניתן בחבילה אחת, הן לכיסוי עלויות והן למימון נכסים, יש לחלק בין חשבון 86 "מימון ממוקד" לחשבון 91 "הכנסות אחרות" באופן יחסי לעלויות המקבילות.
מימון ממוקד בא לידי ביטוי לא כאשר מתקבלים כספים, אלא כאשר בא לידי ביטוי רצונו הפורמלי של הגוף, המתחייב להקצות כספים אלה:
ורק לאחר קבלת הכסף, רואה החשבון יבצע פוסט:
חיוב 51 "חשבונות הסדר"
הלוואה 76 "הסדרים עם חייבים ונושים שונים"
כך, חיוב חשבון 51 "חשבונות סילוק" מרכז את הכספים המתקבלים, וזיכוי חשבון 86 "מימון יעד" מעיד כי ניתן להוציא כסף זה רק בהתאם למטרה שצוינה.
נשאלת השאלה: מתי ארגון שקיבל כספים בצורת מימון ממוקד מתחיל ליהנות מכך, מתי מתקבלים הכספים או כאשר הכספים המתקבלים הללו מתחילים לייצר הכנסה. בואו נבחן את שתי האפשרויות.
1. אם מתקבלת הפרשנות הראשונה, אזי ההכנסה מתעוררת מיד, ברגע שתקום הזכות לקבלן או ברגע שמתקבל כסף (בחירת האופציה תלויה במדיניות החשבונאית), כלומר.
- או לאחר כתיבה:
אשראי 86 "מימון יעד"
- או לאחר פרסום הכספים שהתקבלו:
הלוואה 76 "הסדרים עם חייבים ונושים שונים"
לדוגמה, רכוש קבוע מהוון שנרכש על חשבון מימון ייעודי:
הלוואה 08.4 "רכישת רכוש קבוע"
רכוש קבוע שנרכש*:
הלוואה 51 "חשבונות סילוק"
* הערה: מערכת החשבונות לרכישת רכוש קבוע למטרות מתודולוגיות ניתנת בצורה פשוטה (ללא שימוש בחשבונות 60 "התנחלויות עם ספקים וקבלנים", 19 "מע"מ על ערכים נרכשים וכו').
השימוש בכספים ייעודיים בא לידי ביטוי:
אשראי 83 "הון נוסף"
היתרונות של שיטה זו.מימון ממוקד לא כתוצאה מכך פעילות כלכליתאלא כאירוע חיצוני למיזם. יש לו הכנסה, אך הכנסה זו אינה מטופלת כרווח ואינה צמודה אליה. עובדת המימון הממוקד תורמת לפעילות הכלכלית, אך אינה קובעת אותה. הרישומים פשוטים והגיוניים: אם הכסף של מימון ממוקד מושקע, אזי סכום המימון הזה מוצה. את מקומו של נכס בכסף תופס נכס בנכסים קבועים, ובהתחייבויות מילוי רצון ה"תורם" מתבטא בהגדלת מקורות הכספים של המפעל.
פגמים.על פי הנחת המשכיות המפעל, (פב"ע 1/98 "מדיניות חשבונאות"), יש להשוות את הוצאותיו בזמן להכנסות שבגינן התקבלו. כתוצאה מכך, הכנסות החברה אינן מתעוררות כאשר לבעליה "מכוננים" כספים ייעודיים, אלא כאשר הכספים הללו החלו "לעבוד". ומימון יעד הופך להיות רכושו של המיזם לא כאשר המינהל שלו הוציא את הכסף, אלא כאשר העלויות הללו מתחילות להשתלם.
2. אם מתקבלת הפרשנות השנייה ונחשב כי לא נעשה שימוש במימון ייעודי בעת קבלת הכספים המוקצים, אלא כאשר הם מביאים הטבות, אזי יבוצעו הרישומים הבאים:
א) כספים ייעודיים (כסף) שהתקבלו:
חיוב 51 "חשבונות הסדר"
אשראי 86 "מימון יעד"
* הערה: לשם הפשטות, דילגנו על חשבון הביניים 76 "הסדרים עם חייבים ונושים שונים".
ב) רכוש קבוע שנרכש משולם עבור:
חיוב 08.4 "רכישת רכוש קבוע"
הלוואה 51 "חשבונות סילוק"
ג) רכוש קבוע מהוון:
חיוב 01 "רכוש קבוע"
הלוואה 08.4 "רכישת רכוש קבוע";
שימו לב לכך שכל רכישות של רכוש קבוע על חשבון מימון יעד אינן מפחיתות בשום אופן את היקף המימון הזה. ככל שהמבצע מתקדם, מתחיל להצטבר פחת של הציוד שנרכש במימון זה:
חיוב 26 "הוצאות כלליות"
אשראי 02 "פחת רכוש קבוע"
ורק לאחר שיא זה, מתחיל פיתוח מימון ממוקד:
חיוב 86 "מימון יעד"
הלוואה 91.1 "הכנסה אחרת"
לפיכך, המימון, במקרה זה, אינו פוחת עם הוצאת הכסף, אלא רק במהלך כל חיי הנכס.
מכיוון שניתן לבצע מימון ממוקד לא רק בכסף, אלא גם בצורה חומרית, אז אם, למשל, חומרים הוקצו ללא תשלום, הרישומים יהיו בצורה הבאה:
חיוב 10 "חומרים"
אשראי 86 "מימון יעד"
ורק לאחר מחיקת החומרים הללו לייצור ייערך רישום:
חיוב 20 "הפקה ראשית"
קרדיט 10 "חומרים"
ואז רואה החשבון ישקף את הפיתוח של מימון ממוקד:
חיוב 86 "מימון יעד"
הלוואה 91.1 "הכנסה אחרת"
יתרונותשל שיטה זו קשורים בהקפדה על הנחת המשכיות המיזם ו- (PBU 1/98 "מדיניות חשבונאית"), בהתאמה, התיאום בזמן ההכנסה המתקבלת וההוצאות שהוצאו, מכיוון שמימון ממוקד מוקצה שלא עבור כספים שיוצאו, אבל בשביל שהם יוכלו ליהנות בצורת הכנסה. ועד שתקום הטבה (הכנסה) זו, רצונו של "התורם" - הגוף שהקצה כספים בצורת מימון ממוקד, נותר ללא התממשות.
פגמים.ניתן לשלוט ברצונו של "התורם" לא על ידי רישומים חשבונאיים, אשר עשויים לכלול גם הסתרה וגם זיוף, אלא על ידי מימושו בפועל. חשוב להסתכל לא איך רואה החשבון מחשב את הפחת, אלא איך המכונה עובדת, הכספים שהוקצו והאם יש בכלל; חשוב לראות שהחומרים נמחקים לייצור, ולא לשכפל את הרישומים הללו, המשקפים את ההכנסה שהתקבלה לכאורה. מבחינה חשבונאית, היישום הפורמלי של הנחת המשכיות המיזם מוביל לקשיים מתודולוגיים גדולים, שכן כל החומרים שבבעלות הארגון מטופלים בחשבון 10 "חומרים" ואותם החומרים מטופלים בנפרד ( שנרכשו והתקבלו בהתאם למימון היעד) קשה מאוד. אותו הדבר, במידה רבה עוד יותר, חל על סחורות שהתקבלו במסגרת מימון ממוקד במפעלי סחר. זה נכון במיוחד עבור עסקים קמעונאות, שבו נשמרת חשבונאות העלות (הסכום) של הסחורה.
המשמעות של האמור לעיל מחמירה אם לוקחים בחשבון שבמקרה השני יש צורך לנהל רישום אנליטי לא רק של הכנסות ממוקדות שהוקצו, אלא גם לשקף כל העת את השימוש בכל סכום מימון ממוקד שהוקצה.
חשבון 86 "מימון יעד" משמש ארגונים מסחריים ולא מסחריים כאחד. לעתים קרובות יותר הוא משמש את האחרונים כדי לתת דין וחשבון לכספים ממוקדים שהתקבלו ככניסה, חברות ותרומות וולונטריות ומקורות אחרים למימון העלויות הכרוכות בפעילות הסטטוטורית של ארגונים ללא מטרות רווח.
הכספים המתקבלים ממימון ממוקד באים לידי ביטוי בזיכוי חשבון 86 "מימון יעד". השימוש בכספים אלו נרשם בחיוב חשבון זה בהתכתבות עם החשבונות:
א) 20 "ייצור ראשי" או 26 "הוצאות עסקיות כלליות" - מחיקת עלויות אחזקת מלכ"ר;
ב) 83 "הון נוסף" - לשימוש במימון ממוקד המתקבל בצורת כספי השקעה וכד'.
במקרה האחרון, העלויות הכרוכות ברכישה, הקמה או יצירה של נכסים לא שוטפים נגבות על חיוב חשבון 08 "השקעות בנכסים לא שוטפים", אשר זיכוי נמחק לאחר מכן לחיוב החשבונות. 01 "רכוש קבוע" ו/או 04 "נכסים בלתי מוחשיים". עבור הסכום הכולל שהוצא במקרה זה, הפרסום האחרון נערך.
לִפְעָמִים ארגונים מסחרייםלקבל סיוע מדינה מהתקציב. הליך ההתחשבנות על קבלתו והשימוש בו מוסדר על ידי PBU 13/2000 "חשבונאות לסיוע מדינה", שאושר על פי צו של משרד האוצר של רוסיה מיום 16 באוקטובר 2000 מס' 92n. להלן אנו מציגים באופן כללי נוהל זה עבור עסקאות שנרשמו באמצעות חשבון 86 "מימון יעד".
ניתן לספק מימון יעד מהתקציב:
א) לביצוע הוצאות הוניות הקשורות לרכישה, הקמה ויצירה של נכסים לא שוטפים;
ב) למימון ההוצאות השוטפות של הארגון.
זה יכול להתקבל במזומן או בנכסים אחרים.
ניתן להכיר במימון ממוקד בשתי דרכים:
1) שיקוף סימולטני של חובות הארגון - מקור הכספים והופעת מימון ממוקד.
חיוב 76 "הסדרים עם חייבים ונושים שונים"
אשראי 86 "מימון יעד"
בעתיד, עם קבלת הכספים בפועל, יזוכה חשבון 76 "הסדרים עם חייבים ונושים שונים" בהתכתבות עם חשבונות לחשבונאות מזומנים, השקעות הון וכו'.
2) כקבלת הכספים בפועל.
במקביל, מחויבים חשבונות לחשבונאות מזומנים, השקעות הון, מלאי וכו'. בהתכתבות עם חשבון 86 "מימון יעד".
ההצהרה המופיעה בהסברים לחשבון 86 "מימון יעד" לפיו חשבון זה מזוכה רק בהתכתבות עם חשבון 76 "הסדרים עם חייבים ונושים שונים" תוקנה ברשומות התקניות שנמסרו, הקובעות זיכוי בחשבון 86 "מימון יעד". " בהתכתבות ועם חשבונות אחרים.
בשני המקרים, שווי הנכס המתקבל נקבע על בסיס המחיר שבו, בנסיבות דומות, הישות קובעת את ערכם של נכסים דומים.
השיטה הראשונה לחשבונאות למימון ממוקד מיושמת אם הארגון בטוח:
א) שהוא יוכל לעמוד בתנאים שבהם ניתן המימון;
ב) שהיא תקבל מימון ייעודי.
הליך המחיקה של מימון ממוקד תלוי במטרות שלשמן ניתנו כספים אלה:
א) למימון הוצאות הוניות;
ב) למימון הוצאות שוטפות.
במקרה הראשון, העלויות הכרוכות ברכישה, הקמה ויצירת נכסים לא שוטפים נגבות בדרך הרגילה על חיוב חשבון 08 "השקעות בנכסים לא שוטפים", ממנו הן מחויבות לחיוב של חשבונות 01 "רכוש קבוע" ו/או 04 "נכסים בלתי מוחשיים". במקביל, מתבצע רישום של סכום ההוצאות הכולל במקרה זה:
חיוב 86 "מימון יעד"
בעתיד יחויב סכום הפחת שנצבר על רכוש קבוע ו/או נכסים בלתי מוחשיים בחשבונות חשבונאות עלויות ויזוכה בחשבונות 02 "פחת רכוש קבוע" ו/או 05 "פחת של נכסים בלתי מוחשיים".
במקביל, מתבצעת רישום של סכום הפחת שנצבר:
חיוב 98 "הכנסה נדחית"
הלוואה 91.1 "הכנסה אחרת"
אם נכסים לא שוטפים אינם כפופים לפחת (לדוגמה, חפצי השבחה חיצוניים, כספי ספרייה וכו'), אזי במהלך התקופה שבה מוכרות הוצאות הקשורות למילוי התנאים למתן מימון ממוקד, ערך מחויב מחשבון 98 "תקופות הכנסה עתידיות" על הכנסה לא תפעולית, כלומר. לזכות חשבון 91.1 "הכנסה אחרת".
אם מתקבלים כספים תקציביים למימון הוצאות שוטפות (לדוגמה, קבלת מלאי לחשבונאות), מבוצעת רישום בסכום שלהם:
חיוב 86 "מימון יעד"
הלוואה 98 "הכנסה נדחית"
בעתיד, כאשר המלאי ישוחרר לייצור, מתבצע פרסום:
חיוב 98 "הכנסה נדחית"
הלוואה 91.1 "הכנסה אחרת"
סכום מימון היעד המתקבל לחשבונאות מוערך לפי שווי הנכסים שהתקבלו בפועל (בהתאם לכללי הערכתם של האחרונים שנקבעו על ידי ה- RAS הרלוונטי) או הסכום הנומינלי של חשבונות לפדיון.
מימון ממוקד, שתנאיו אינם מתקיימים, עלול להיסגר או לבטל. לפיכך, יש לגלות בדוחות הכספיים כל חריגה משמעותית מהנוהל לשימוש בו. יש להכיר באופן מיידי במשיכה או הפסקת סיוע כהתרחשות של חשבונות לתשלום בסכום שיוחזר. יש להוציא את סכום הכנסת הסיוע שהוכרה בעבר. החשבונות המקבילים של התנחלויות (בתקציב או עם נושים אחרים) זוכים בסך המימון הכולל שיוחזר בהתכתבות עם חיוב חשבון 86 "מימון יעד", ועודף הסיוע המוחזר על יתרת הכספים. סכום שלא נוצל מוכר כהוצאה ומחויב לחשבון התוצאות הכספיות.
חשבונאות אנליטית של מימון ייעודי אמורה לספק מידע על מי סיפק את המימון, מטרותיו ותנאיו, סכום ההכנסה המוכר עבור כל סוג מימון ויתרת הסיוע שהתקבלה לרכישת נכסים לא כתובים או לא מופחתים.
מימון ממוקד בא לידי ביטוי מאזןבסכום היתרה בחשבון 86 "מימון יעד" בסעיף "הכנסה נדחית" או בגין סעיף מיוחד בסעיף " התחייבויות לזמן קצרהאפשרות האחרונה עדיפה למפעלים שיש להם כמות משמעותית של מימון מיוחד לבניית הון, שכן האפשרות הראשונה תציג מימון משומש ולא מנוצל במסגרת הכנסה נדחה. הגילויים הנדרשים ניתנים ב הערת הסבר. כמו כן, רשאית היא לחשוף את הסיוע שהארגון מתכוון לקבל בתקופה הקרובה, את התנאים למתןו ואת נוהל השימוש בו. כל זה. במילותיו של א.ש. פושקין, הוא נותן לדיווח "דמדומים שקופים".
דוגמאות לשיקוף מימון שהתקבל בחשבונאות.
1.פיצוי הוצאות
1.1. ב-20 במאי 2001, במסגרת ציון יום העיר, קיבל המפעל כספים מתקציב היישוב להקמת טריבונה חגיגית מול שערי המפעל. הטריבונה נבנתה ב-27 במאי 2001.
הסיוע שהתקבל ביום 20.5 נזקף לחיוב חשבון 51 "חשבון סילוק" וזיכוי חשבון 86 "מימון יעד". ההוצאות מחויבות עם ביצוען לחיוב חשבון 91.2 "הוצאות אחרות". ביום 27.5 נמחק המימון המשמש לחיוב חשבון 86 "מימון יעד" מזיכוי חשבון 91.2 "הוצאות אחרות".
1.2. התקציב המקומי מפצה את חברת ההסעות על ההפסדים שנגרמו לחברה בשנת 2001 בקשר להסעת נוסעים. הפיצוי מתבצע בצורת העברת כספים לחשבון הפשרה של המיזם ביום 1.6.2002.
הפיצוי שהתקבל בגין הפסדים של השנה הקודמת נזקף ביום 1.6.02 לחיוב חשבון 51 "חשבון סילוק" ובזיכוי חשבון 91.1 "הכנסות אחרות" והוא בא לידי ביטוי בתוצאות הכספיות לשנת 2002. ההפסד מוצג בדוח רווח והפסד לשנת 2001 בסכום ללא פיצוי. בהערת ההסבר לשנת 2001 יציין המיזם את הליך ההענקה, בסיס ההענקה וגובה הפיצוי הצפוי.
2. תמיכה כספית
2.1. ב-20 במאי 2002, מיזם א' העביר כספים לחשבון הסדר של ארגון קשור על מנת לחדש הוֹן חוֹזֵראחרון. הסיוע המתקבל נזקף לחיוב חשבון 51 "חשבון סילוק" ובזיכוי חשבון 91.1 "הכנסה אחרת".
3. מימון רכישת נכסים
3.1. המיזם בונה מתקני טיפול במימון חלקי מהתקציב. ביום 15.6.2002 הופעל קולט המים המשומשים והחלו העבודות להקמת מתקן סינון. ערך המלאי של האספן נקבע בסכום של 10 מיליון רובל. ביצוע בנייה במתקן הסינון עומד על 20 מיליון ליום 31/12/2002.
ביום 11/01/2002 קיבל חשבון הפשרה של החברה מימון תקציבי בסך 10 מיליון רובל, כולל 2 מיליון לבניית קולט ו-8 מיליון למימון הקמת מפעל סינון. ב-1 בנובמבר, הכספים שהתקבלו נזקפים לחיוב חשבון 51 "חשבון הסדר" וזיכוי חשבון 86 "מימון יעד" בסכום של 8 מיליון רובל. והזיכוי של חשבון 98 "הכנסה נדחית" בסכום של 2 מיליון רובל. במהלך שנת 2002 מופחתת עלות אספן שהופעל בשיעור שנקבע (2%). במקביל, המימון המתקבל לבניית הכונס נמחק להכנסת המפעל באמצעות רישום לחיוב חשבון 98 "הכנסה נדחית" מזיכוי חשבון 91.1 "הכנסה אחרת". סכום המחיקה יהיה 20 אלף רובל. (0.02/12*6*2.000.000).
4. מימון במקביל עלויות רכישת נכסים
4.1. בהתאם ל תוכנית המדינהביום 15.6.2002 קיבלה החברה הלוואה שאינה ניתנת לפירעון בסך 100 מיליון רובל להבטחת "המשלוח הצפוני", שתנאיה הוא הבטחת אספקת 100 אלף טון מזוט. ב-1 בספטמבר 2002, הארגון חתם על הסכם אספקה והעמיס 99,000 טון מזוט לאחסון. 1,000 טון היו הפסדים במהלך הפריקה, שהחברה החליטה למחוק אותם כהוצאות. עלות המזוט ששוחרר במחיר ללא מלאי של הספק היה 110 מיליון רובל, עלות ההובלה - 10 מיליון רובל. 01.10.2002 50 אלף טון מזוט נמכרו ל-CHPPs תמורת 50 מיליון רובל. ב-15 ביוני 2002 יש לזכות את ההלוואה הבלתי חוזרת שהתקבלה בסכום של 100 מיליון רובל. ביום 09/01/2002 יש להכניס בחשבון את המזוט שהתקבל וההפסדים במהלך ההובלה וכן חובות לספקים ומובילים. במקביל, יש לחלק את הסיוע המתקבל ולמחוק חלק מההלוואה המתקבלת כהכנסה. ביום 10/01/2002 יש למחוק את המזוט הנמכר ולשייך אותו להכנסה המיוחסת לחלק המזוט הנמכר בהלוואה הבלתי ניתנת לפירעון. לפיכך, יבוצעו הרישומים הבאים בחשבונאות:
קיבל הלוואה שאינה ניתנת להחזר:
חיוב 51 "חשבונות הסדר"
הלוואה 86 "מימון יעד" -100,000 רובל.
מחיר עלות.
הכנסה משתקפת מאי החזר ההלוואה המיוחסת למזוט הנמכר:
חיוב 86 "מימון יעד"
הלוואה 91.1 "הכנסה אחרת"
5. החזרת סיוע המדינה
5.1. אם בתנאים של דוגמה 3.1 יתברר שמתקני הטיפול שהוקמו אינם עומדים במאפיינים שמספקת תוכנית הסיוע, אזי מרגע שנשללה מהמפעל זכות סבסוד, יש לבצע את הרישומים הבאים ב. החשבונאות:
בוטלה הזכאות למענק
- החוב בא לידי ביטוי בסכום הכספים שהתקבלו
- הכנסה שהוכרה בעבר נמחקת
שמן דלק התקבל
- במלאי (99%)
- הפסדים (1%)
- מע"מ על מזוט נכנס
- מע"מ על הפסדים
התקבלה חשבונית הובלה
- עלות הובלת המזוט שהתקבל
- עלות הובלת מזוט אבוד
- מע"מ על הובלת מזוט נכנס
- מע"מ על הובלת מזוט אבוד
- הכנסה משתקפת מאי החזר ההלוואה המיוחסת למזוט האבוד (1% מההלוואה)
נמכר מזוט נמחק
- מחיר המכירה
בעת ארגון הנהלת חשבונות למימון ממוקד, רצוי לקחת בחשבון את דרישות חקיקת המס. על פי סעיף 15 של סעיף 1 של סעיף 251 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, בעת קביעת בסיס המס, רכוש המתקבל על ידי ארגונים כחלק ממימון ממוקד אינו נלקח בחשבון. במקביל נתן המחוקק הגדרה ספציפית לאמצעי המימון הממוקד. רשימת המימון הממוקד סגורה וכוללת:
- כספים מתקציבים מכל הרמות, כספים חוץ-תקציביים ממלכתיים המוקצים למוסדות תקציביים לפי אומדן הכנסות והוצאות של מוסד תקציבי;
- מענקים שהתקבלו;
- השקעות שהתקבלו במהלך תחרויות השקעה (התמחרות) באופן הקבוע בחוק הפדרציה הרוסית;
- השקעות שהתקבלו ממשקיעים זרים למימון השקעות הון למטרות תעשייתיות, ובלבד שייעשה בהן שימוש בתוך שנה קלנדרית אחת ממועד קבלתן;
- כספים של בעלי הון שנצברו בחשבונות הארגון - מפתח;
- כספים שמקבלים האגודה לביטוח הדדי מארגונים - חברי האגודה לביטוח הדדי;
- כספים שהתקבלו מהקרן הרוסית מחקר יסודי, הקרן הרוסית למדע הומניטרי, הקרן לקידום פיתוח צורות קטנות של מפעלים בתחום המדעי - תחום טכני, הקרן הפדרלית לחידושים תעשייתיים;
- כספים שמקבלים תחנות כוח גרעיניות מהעתודות של ארגונים מפעילים שנועדו להבטיח בטיחות תחנות כוח גרעיניותבכל השלבים מעגל החייםופיתוחם בהתאם לחקיקה של הפדרציה הרוסית על השימוש באנרגיה אטומית. הכנסה כאמור תיכלל בהכנסה שאינה תפעולית במקרה שהמקבל השתמש בפועל בכספים אלה למטרותיהם שלא היו מיועדות או לא השתמש בהם למטרה המיועדת תוך שנה לאחר תום תקופת המס שבה התקבלו. .
תנאי הכרחי להכרה בכספים כממוקדים הוא קביעת הארגון (היחיד) – מקור המימון הממוקד לצורך שימוש בנכס המתקבל.
ארגונים שקיבלו מימון ייעודי, על מנת לאשר את עובדת השימוש במימון ייעודי למטרה מסוימת, נדרשים לנהל רישום נפרד של הכנסות והוצאות שהתקבלו (שהוצאו) במסגרת מימון ייעודי. בהעדר התחשבנות כזו לארגון שקיבל את הכספים למימון ממוקד, כספים אלו נחשבים ככפופים למיסוי ממועד קבלתם.
מפעלים ויזמים בודדים מושכים כספים לווים מהבנק על מנת לשמר ולפתח את העסק שלהם. הלוואות בנקאיות ברוב המוחלט של המקרים הן ממוקדות, כלומר הן מונפקות למטרות ספציפיות, שביצוען מפוקח על ידי עובד הבנק באמצעות איסוף מסמכים תומכים לעסקה (חשבונית, חוזה, חשבונית, שטר מטען, מעשה עבודה בוצע, מעשה קבלה והעברה וכו'). בפרט, עובד בנק עוקב אחר השימוש המיועד בהלוואה על ידי ניתוח שוטף של תנועת הכספים בחשבון להחזרים על עסקאות שנכשלו. מטרת ההלוואה באה לידי ביטוי בתיעוד ההלוואה, ניתן לציין בבירור את מועדי הדיווח על היעד. הסכם הלוואה. אחרת, המסמכים מסופקים עם קבלתם על ידי הלווה מהצדדים שכנגד. את רשימת המסמכים לאישור ביצוע העסקה, התשלום שבוצע, אשר יש להגיש לבנק, ניתן לברר ישירות מול פקיד ההלוואות של הבנק.
מהן הסיבות לתשומת לב כה קרובה של הבנק לשימוש המיועד בהלוואה? העובדה היא שכאשר מחשבים את גובה ההלוואה ואפשרות ההלוואה, נבנית תחזית פיתוח עתידיפעילות המיזם הלווה ויכולתו לבצע במועד וב במלואוהתחייבויות שנטלו על עצמם. כך למשל, אם כספי ההלוואה שנלקחו לצורך מילוי הון חוזר יופנו לרכישת רכוש קבוע, כלומר למטרות ארוכות טווח, הדבר עלול להוביל לאי יכולת החברה להחזיר את ההלוואה במועד. אחד מ סיבות אפשריותטמון בעובדה שהתשואה על הרכוש הקבוע לא תהיה כל כך מהירה, והמחזור של המיזם עדיין לא יהיה מספיק, יהיה צורך בהלוואות נוספות למימון הוֹן חוֹזֵר, ומכאן הסיכון להלוואת יתר. כלומר, המיזם מסתכן בדוחק את עצמו לפינה.
לפיכך, מטרת (כיוון) ההלוואה צריכה להתאים לתנאי ההלוואה ולסוג (אופן) ההלוואה. לפי התנאים ביחס ליעדים, ההלוואות מתחלקות לטווח קצר ולטווח ארוך.
המטרה הנפוצה ביותר לקבלת הלוואה היא מילוי הון חוזר. מילוי הון חוזר מתייחס לעלויות רכישת חומרי גלם וחומרים לייצור מוצרים, סחורות למכירה חוזרת, תשלום שכר, תשלום הוצאות שוטפות, לרבות החזר חוב שוטף לתקציב, תשלום חשבונות חשמל, העברת תשלומים שוטפים עבור שכירות של מקום. לא ניתנים כספי אשראי לתשלום תשלומים באיחור. הלוואות אלו הינן קצרות טווח, מגוון אופני ההלוואות במקרה זה הוא הרחב ביותר מהלוואה למסגרת אשראי (מסתובבת או לא מסתובבת).
הלוואה יכולה להינתן בצורה שאינה מזומן - באמצעות זיכוי לחשבון עו"ש להמשך העברה של הלווה לחשבונות של צדדים נגדיים. כמו כן, הלוואה יכולה במקרים מסוימים להינתן במזומן לצורך תשלום שכר או יזמים בודדיםלרכישת מוצרים וחומרים נחוצים בחנויות קמעונאיות. אישור השימוש המיועד של ההלוואה במקרה של תשלום מזומן עבור שכרמשכורות נשלחות לעובדים, ואם שולמו עבור סחורה בחנות קמעונאית, אז סחורה ואם אפשר, המחאות של הקופאית, או שזה יכול להיות פעולות רכש, פעולות קבלה והעברה. סכום הנתח (חלק מההלוואה) הניתן במזומן להסדרים בחנויות קמעונאיות ותקופת הדיווח לגביו מוגבלים על ידי הבנק. יש לברר את המונח מראש ולשמור עליו בשליטה על מנת למנוע קנסות מהבנק. ניתן לקבל את המנה הבאה במזומן לאחר דיווח בזמן על השימוש המיועד של הקודמת.
לצורך תשלום עבור תיקון שוטף (עיקרי) של הרכוש הקבוע של המיזם או רכושו של היזם המשמש בעסק, רכישת חומרי בניין ועבודות בניה (תיקון) ניתן לקבל הלוואה בנקאית לזמן קצר. ניתן או ניתן לשקול מימון פרויקט השקעה. במקרים מסוימים, מותר לרכוש רכוש קבוע (ציוד, הובלה, מכונות, נדל"ן) על חשבון הלוואה לטווח קצר. זה נוגע בעיקר לעסקים קטנים.
מועדים בדרך כלל ארוכים יותר. חבילת המסמכים והחישובים שונים. המטרות של הלוואת השקעה עשויות להיות רכישת רכוש קבוע ומילוי הון חוזר נלווה, למשל, להכנסת הציוד הנרכש לייצור. בנקים עוסקים במימון פרויקטי בנייה. סוגי הלוואות אלו כרוכים בחישוב השתתפותו של הלווה כספים עצמייםבפרויקט ממומן, הבנק מכסה רק חלק מהעלויות באמצעות הלוואת השקעה הניתנת של רכיב של כחמישים (פרויקט בנייה) עד שמונים, במקרים מסוימים, שמונים וחמישה אחוזים מסכום הפרויקט הכולל.
דרישות למסמכים המאשרים את השימוש המיועד בהלוואהמוצגים הבאים:
חוזים המאשרים את השימוש המיועד בכספי אשראי חייבים לעמוד בדרישות החקיקה הנוכחית, להכיל תנאים חיוניים או הכרחיים לחוזים מסוג זה - א. 432 של הקוד האזרחי של הפדרציה הרוסית. ייתכן שחוזי האספקה לא יפרטו את סכום החוזה, ובמקרה זה לרוב יש בו אזכורים למפרטים ומסמכים דומים אחרים המעידים על מחירו של משלוח סחורה מסוים, כלומר. אספקת הסחורה מסופקת בחלקות נפרדות לאורך תקופה ארוכה. אם ההסכם אינו מזכיר כלל את ערכו, הסכם כזה נחשב כלא נכרת, מאחר שהצדדים לא הגיעו להסכמה על אחד מהם. תנאים חיוניים– עלות.
האם יש לספק את כל ההסכמות על ייעוד ההלוואה מיידית בשלב בחינת סוגיית מתן ההלוואה? במקרה של הלוואות לחידוש הון חוזר במצב מסגרת האשראי, ניתן גם לספק הסכמים נוספים במהלך תהליך ההלוואות. צדדים נגדיים של הלווה, ככלל, נבדקים על ידי שירות הביטחון של הבנק לתביעות. בהיעדר מה שמכונה "גורמי עצור", פקיד ההלוואות בבנק מאשר כי התשלום בוצע על חשבון ההלוואה שניתנה ללווה.
מה לעשות, אם העסקה לא התבצעה, והצד שכנגד החזיר את התשלום ששולם על חשבון כספי האשראי? במקרה זה, יש צורך לתאם פעולות נוספות עם פקיד ההלוואות של הבנק.
לחילופין, ייתכן ומדובר בהחזר של החלק המקביל בהלוואה, אם תשתמשו בקו אשראי מתגלגל, אזי בעתיד, עקב מגבלת החופש (פרוק) בקו, תוכלו להעביר סכום זה במסגרת אחרת עִסקָה.
אם אתם משתמשים בהלוואה או בקו אשראי לא מסתובב, ניתן להעביר את סכום כספי האשראי המוחזר לחשבון העו"ש מבלי להחזיר את ההלוואה במסגרת עסקה אחרת שסוכמה עם פקיד ההלוואה, או פשוט להחזיר את החלק המקביל בהלוואה. , כיוון שבמקרה זה הגבול אינו משוחזר.
הבנק הנושה יעקוב אחר ההחזרים במוקדם או במאוחר, ואם אינך מודאג מהמשך השימוש המיועד בכספי האשראי שהוחזרו מעסקאות שנכשלו, אזי הדבר יעיד על רשלנותך במקרה הטוב, או על ניסיון למשוך כספי אשראי מהבנק. מפעל, בהתאם לשימוש נוסף בכספים אלה. כלומר, תינתן הערכה מתאימה לגבי מהימנותך כלווה. תקדימים כאלה לשימוש לרעה באשראי עלולים ליצור בעיות בהמשך כאשר שוקלים הלוואה חדשה. במקרה של גילוי שימוש לרעה בכספי האשראי, לבנק הזכות (במידה והדבר מצויין בתיעוד האשראי) לדרוש. פירעון מוקדםלְהַלווֹת.
במסגרת סעיף זה יש להקדיש תשומת לב מיוחדת לתוכן הקרנות הממוקדות. הכנסה שאינה חייבת במס הכנסה כוללת קרנות ממוקדות. קרנות יעדלצורכי מיסוי, הרווחים מחולקים לכספים מיועדים ולתקבולים ייעודיים.
אמצעי מימון יעד.רשימה סגורה של מימון ממוקד ניתנת בפסקאות. 14 עמ' 1 אמנות. 251 של קוד המס של הפדרציה הרוסית.
בפרט, הם כוללים רכוש שהתקבל על ידי עמותות ציבוריות בצורה של:
מענקים;
השקעות שהתקבלו במהלך תחרויות השקעה (הגשת הצעות) באופן שנקבע בחקיקה של הפדרציה הרוסית;
השקעות שהתקבלו ממשקיעים זרים למימון השקעות הון למטרות תעשייתיות, ובלבד שייעשה בהן שימוש בתוך שנה קלנדרית אחת ממועד קבלתן;
כספים של בעלי מניות ו(או) משקיעים שנצברו בחשבונות ארגון היזם;
כספים שמקבלים האגודה לביטוח הדדי מארגונים - חברי האגודה לביטוח הדדי;
כספים שהתקבלו להקמת הקרן הרוסית לפיתוח טכנולוגי, כמו גם קרנות מגזריות ובין מגזריות אחרות למימון עבודות מחקר ופיתוח, הרשומות באופן שנקבע בחוק הפדרלי מס' 127-FZ מ-23 באוגוסט 1996 "על מדע ו מחקר המדינה -מדיניות טכנית";
כספים המתקבלים על ידי מפעלים וארגונים, הכוללים במיוחד תעשיות ומתקנים מסוכנים לקרינה וגרעין, משמורות שנועדו להבטיח את בטיחותן של תעשיות ומתקנים אלה בכל שלבי מחזור החיים ופיתוחם בהתאם לחקיקה של הפדרציה הרוסית בנושא. השימוש באנרגיה אטומית;
דמי ביטוח של בנקים לקרן ביטוח פיקדונות בהתאם לחוק הפדרלי לביטוח פיקדונות של יחידים בבנקים של הפדרציה הרוסית;
כספים שהתקבלו ארגונים רפואייםביצוע פעולות רפואיות במערך ביטוח רפואי חובה, עבור ההפרשה שירותים רפואייםלמבוטחים מחברות ביטוח המבצעות חובה ביטוח בריאותאנשים אלה;
כספים שהתקבלו מהקרן הרוסית למחקר בסיסי, הקרן הרוסית למדע הומניטרי, הקרן לסיוע לפיתוח צורות קטנות של מפעלים בתחום המדעי והטכני, הקרן הפדרלית לחידושים תעשייתיים;
כל הקרנות המפורטות של מימון ממוקד מסווגות כהכנסה שאינה נלקחת בחשבון לצורכי מס הכנסה. אך ישנם תנאים מסוימים, במקרה של אי עמידה בהם כספי המימון הממוקד עלולים להפוך למושא מיסוי למס הכנסה.
הבה נבחן ביתר פירוט את סוגיית מיסוי המענקים.
לאמצעי מימון ממוקדים, בהתאם לסעיף 14 לאמנות. 251 של קוד המס של הפדרציה הרוסית מתייחס לרכוש שהתקבל על ידי משלם המסים ומשמש אותו למטרה שנקבעה על ידי הארגון (פרט) - מקור המימון הממוקד: בצורה של מענקים שהתקבלו.
מענקים מובנים ככספים כספיים או רכוש אחר, אם העברתם (הקבלה) שלהם עומדת בתנאים הבאים: מענקים ניתנים על בסיס חינם ובלתי חוזר על ידי יחידים, ארגונים ללא מטרות רווח, לרבות ארגונים ועמותות זרים ובינלאומיים.
רשימת הארגונים הללו אושרה בצו של ממשלת הפדרציה הרוסית מיום 24 בדצמבר 2002 מס' 923 "ברשימת הארגונים הזרים והבינלאומיים שהמענקים שלהם אינם נלקחים בחשבון לצרכי מס בהכנסה ארגונים רוסיים- מקבלי מענקים.
רשימה זו כוללת:
ארגון החינוך, המדע והתרבות של האו"ם.
הארגון לפיתוח תעשייתי של האו"ם.
איגוד הקונפדרציות של תעשיינים של הקהילה הכלכלית האירופית.
האגודה הבינלאומית לקידום שיתוף פעולה עם מדענים של המדינות העצמאיות של הראשונים ברית המועצות.
קרן טכנולוגיה והשקעות בינלאומית.
המכון המשותף למחקר גרעיני.
הסוכנות הבינלאומית לאנרגיה אטומית.
קרן קרנגי לשלום בינלאומי, ארה"ב.
הקרן האמריקאית למחקר ופיתוח אזרחי עבור המדינות העצמאיות של ברית המועצות לשעבר, ארה"ב.
המועצה האמריקאיתלחינוך בינלאומי.
החברה לשימור חיות בר, ארה"ב.
הסוכנות הלאומית לחקר החלל, ארה"ב.
הקרן הציבורית הרוסית אלכסנדר סולז'ניצין, שוויץ.
האקדמיה המלכותית השוודית למדעים.
בסך הכל יש כ-80 ארגונים.
מענקים זמינים עבור תוכניות ספציפיותבתחום החינוך, האמנות, התרבות, ההגנה סביבה, ו מחקר מדעיבתנאים שנקבעו על ידי הנותן, תוך הגשת חובה לנותן דוח על ייעוד השימוש במענק.
על פי האמור לעיל, מענקים שמקבלים עמותות ציבוריות לביצוע תכניות ממוקדות הקשורות לפעילותן הסטטוטורית אינם חייבים במס הכנסה, ובלבד שישמשו בפועל למטרות אלו.
ב-1 בינואר 2006 ביצע המחוקק שינויים בקוד המס של הפדרציה הרוסית. שינויים בפסקאות. 14 עמ' 1 אמנות. 251 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, ראשית, קובעים שלא ניתן להכיר בכספים או רכוש אחר שסופק על ידי אנשים זרים כמענקים (קודם לכן, כספים או רכוש שהתקבלו מיחידים כלשהם, רוסיים וזרים, הוכרו כמענקים).
כמו כן, מתבררות המטרות שבגינן ניתן להקצות מענקים. מטרות חדשות שבגינן ניתן להעניק מענקים הן:
א) הגנה על בריאות הציבור (כיוונים: איידס, התמכרות לסמים, אונקולוגיה ילדים, לרבות אונקוהמטולוגיה, אנדוקרינולוגיה ילדים, הפטיטיס ושחפת);
ב) הגנה על הזכויות והחירויות של האדם והאזרח, לפי החקיקה של הפדרציה הרוסית;
V) שירות חברתיקטגוריות עניות ובלתי מוגנות חברתית של אזרחים.
לפיכך, החל מ-1 בינואר 2006, כספים או רכוש המתקבלים מאנשים זרים מוכרים כמענקים. לעניין מיסוי רווחים, הם נחשבים כרכוש שהתקבל ללא תשלום, אשר לפי סעיף 8 לאמנות. 250 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, היא הכנסה לא תפעולית וחייבת להיכלל בבסיס המס במועד הקבלה לחשבון השוטף (במזומן) או בתאריך החתימה על מעשה הקבלה והעברת הרכוש (לרכוש שהתקבל ללא תשלום).
בהתאם, אם כספים מזר אִישִׁישהתקבלו בחשבון העו"ש (ביחס לרכוש - נחתם פעולת הקבלה וההעברה) לפני 1 בינואר 2006 - הם אינם נכללים בבסיס המס, אם לאחר 1 בינואר 2006 הם נכללים.
באופן דומה, כספים ורכוש שהתקבלו לפני 1 בינואר 2006 למטרות החדשות המצוינות עדיין אינם מוכרים כמענקים וכן, בהתאם לסעיף 8 לאמנות. 250 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, צריך להיחשב כהכנסה לא תפעולית ולהיכלל בבסיס המס. אם כספים אלה יתקבלו לאחר 1 בינואר 2006, הם כבר יוכרו כמענקים (בתנאי שהם עומדים בדרישות אחרות שנקבעו ביחס למענקים בסעיף 14, סעיף 1, סעיף 251 של קוד המס של הפדרציה הרוסית) ויהיה לא חייב להיכלל בבסיס המס.
ארגונים שקיבלו מימון ייעודי נדרשים לנהל רישום נפרד של הכנסות והוצאות שהתקבלו במסגרת מימון ייעודי. בהיעדר חשבונאות, כספים אלו חייבים במס מיום קבלתם.
כספי מימון יעד חייבים להיות מושקעים אך ורק לייעודם, אחרת הם כפופים להכללה בהכנסה הבלתי תפעולית של הארגון. לצורכי מס, כספי מימון ממוקדים נכללים בהכנסה שאינה תפעולית במועד השימוש בפועל שלא עבור המטרה המיועדת.
על הארגון להשתמש בכספים שהתקבלו. בהתאם לפסקאות. 14 עמ' 1 אמנות. 251 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, השקעות שהתקבלו ממשקיעים זרים למימון השקעות הון למטרות תעשייתיות הן אמצעי מימון ממוקד רק אם נעשה בהן שימוש בתוך שנה קלנדרית אחת מתאריך קבלתן.
הארגון שייקרא להלן "האגודה" רשום במשרד המשפטים של הפדרציה הרוסית בשם: איגוד הכל-רוסים ארגונים ציבוריים, מנהלת את פעילותה (OKVED Code 92.6 - פעילויות בתחום הספורט) על תרומות ממשקיעים (582 Art. Tax Code). עד 31.12.14, על מערכת המס הפשוטה - הכנסה -6%. לפני האולימפיאדה בסוצ'י בנו ובחלקו (שלב בנייה 1 - 24.01.14) קרנות "האגודה" את "חפץ אולימפי" (הבעלים - "העמותה"). עם מעבר השלב השני עברה העמותה למשטר המיסוי הכללי (מיום 01.01.15). נלקחו הלוואה בנקאית (מובטחת החפץ ומגרשי הקרקע מתחת לחפץ). (מגרשי קרקע המושכרים מהמדינה למשך 49 שנים). בשל אי מילוי התחייבויותיו במסגרת ההלוואה, החל הבנק בהליך של ניכור "החפץ האולימפי" מהבעלים. שאלה: בעת הנפקה מחדש של זכויות הבעלות של " אובייקט אולימפי" לבנק, האם ה-IFTS יכול להכשיר את הוצאת ה"תרומות" לבניית ה"חפץ האולימפי" כלא השימוש המיועד בכספים, ואם כן, אילו מסים ההשלכות מחכות לארגון.
במקרה זה, התרומות שימשו למטרה המיועדת. העובדה שהחפץ יתנכר עקב אי מילוי התחייבויות אינה יכולה להשפיע על ההכרה בשימוש בכספים כבלתי ראוי.
נימוק
מתוך ספרה של אלווירה מיטיוקובה
ארגונים ללא מטרות רווח: רגולציה משפטית, חשבונאות ומיסוי
3.1. כאשר ההכנסה אינה חייבת במס הכנסה
חקיקת המס שמה שתי קבוצות של קרנות שאינן חייבות במס: מימון ממוקד והכנסות ממוקדות. שניהם צריכים להיות:
- התקבל ללא תשלום;
- נעשה בו שימוש למטרה המיועדת ובזמן;
- הוצאה על אחזקת ארגון ללא מטרות רווח או על ניהול פעילותו הסטטוטורית;
- מטופל בנפרד.
אם לפחות אחד מהתנאים הללו לא מתקיים, אזי יש לשלם מס הכנסה על ההכנסה. הדבר מצוין ישירות במכתב משרד האוצר של רוסיה מיום 31 באוקטובר 2005 מס' 03-03-04 / 4/74. הבה נבחן את עיקר התנאים הללו ביתר פירוט.
מטרה מיוחדת
מה זה אומר: קבלות משמשות לייעודן? מה אם הכספים משמשים הן למטרות המיועדות והן למטרות הלא נכונות? במקרה זה, המס נגבה רק על אותו חלק מהכסף שנעשה בו שימוש בלתי הולם.
קשה יותר אם הכספים המיועדים יושקעו על רכישת נכס שישמש בשני סוגי הפעילויות של המל"ל. לאחר מכן, לטענת מפקחי המס, כספים כאלה מחויבים במס מלא על רווחים.
אחרת, תצטרך לספק מסמכים על השימוש המיועד בכספים. אם המסמכים מסופקים, אז עמדת הנישום מוצדקת. לכן, גם אם הארגון משתמש בנכס היעד אליו מכוון פעילות לא מסחרית, גם בעסק כדי להשיג מטרות סטטוטוריות, אסור למס אותו במס הכנסה.
אבל עמדה זו עדיין שנויה במחלוקת מאוד, וייתכן שרשויות המס לא יסכימו עם טיעונים כאלה. לפיכך, ייתכן שהארגון יצטרך להגן על זכויותיו בבית המשפט.
כמו כן, מחלוקת עשויה להתעורר אם המל"ל שם יעד כסף להפקדה. משרד האוצר דיווח את הדברים הבאים בנושא זה. הצבת כספי יעד בהפקדה לא תהווה שימוש בלתי הולם בכסף ולפיכך לא תוביל למיסוי על רווחים רק בהתקיים התנאים הבאים:
- למש"קים אין הוצאות על הצבת יתרות זמניות בחינם של כספי יעד בחשבונות פיקדונות במוסדות בנקאיים ובניירות ערך המוכרים כהפחתת ההכנסה החייבת במס. הימצאותן של הוצאות שמטרתן לייצר הכנסה היא הקריטריון העיקרי לסיווג פעילויות כיזמיות;
- ה-NBCO תיעד הצדקה לכדאיות ההחלטה להציב יתרות חופשיות באופן זמני של קרנות יעד בנכסים פיננסיים מניבים במונחים של מזעור הסיכון להפסד (פיחות) של הכספים הרלוונטיים;
- למש"ק יש הצדקה תיעודית לתועלת של שימוש לא שלם בכספים ממוקדים בתקופה שבה התקבלו;
- הכספים מהפיקדון יושקעו לאחזקת העמותה או לביצוע פעילותה הסטטוטורית למטרה המיועדת ובזמן.
במקרה זה, כספי היעד לא יחויבו במס. רק הריבית שתתקבל מהפקדת הכספים תהיה כפופה למיסוי (ראה מכתבי משרד האוצר של רוסיה מיום 08/01/2013 מס' 03-03-06/4/30833, מיום 29/07/2013 מס' 2014 מס' 03-11-06/2/262 (לעניין יישום ה-USN) וכו').
תנאי שימוש
כמו כן, יש צורך כי הכספים הממוקדים יועברו בזמן. עם זאת, אם האדם המהווה מקור למימון ממוקד או להכנסות ממוקדות לא קבע תנאים והגבלות ספציפיים לשימוש בהם, הקריטריון לעמידה במטרה המיועדת של כספים אלה הוא השימוש הסופי שלהם לתחזוקת המל"ל והסטטוטורי שלו. פעילויות (ראה מכתב משרד האוצר של רוסיה מיום 11.04.2008 מס' 03-03-06/4/26).
אבל מה אם תוכנית היעד מכסה מספר שנים? או שנותרו כספים ייעודיים בסוף השנה?
תקבולים שלא הוצאו לא יחויבו במס הכנסה אם הם באים לידי ביטוי באומדן לשנה הבאה כירת הפתיחה. העיקר שתקופת השימוש בהם לא פוקעת עליהם (ראה מכתב משרד האוצר של רוסיה מיום 26/06/2007 מס' 03-03-06 / 4/75).
הנהלת חשבונות נפרדת
הערה: הכנסות ממוקדות מוכרות ככאלה למטרות חשבונאות מסרק בתנאי שהמלכ"ר שמקבל אותם יקיים רישום נפרד הן של ההכנסות המיועדות לתוכניות עצמן והן הכנסות והוצאות עבור פעילות יזמית(אם תתבצע פעילות כזו). למידע נוסף על איך לעשות זאת בחשבונות חשבונאיים, כתבנו בסעיף 2.2 "מיוחדים של חשבונאות למש"קים".
מה קורה אם אתה לא מנהל חשבונות נפרדים?
במקרה זה, כל הכספים שהמלכ"ר מקבלת יחשבו על ידי רשויות המס כהכנסה בלתי תפעולית ויידרשו להיכלל בבסיס החייב במס. אם כספי היעד מושקעים על ידי הארגון למטרות אחרות או לא בזמן, הם גם מגדילים את הרווח החייב במס.
העובדה היא שעבור ארגונים ללא מטרות רווח המקבלים מימון ממוקד והכנסות ממוקדות, בהתאם לסעיף. 14 סעיף 1 ואמנות. 251 של קוד המס של הפדרציה הרוסית קובעת את החובה לשמור רישומים נפרדים של הכנסות (הוצאות) שהתקבלו (מיוצרות) במסגרת מימון ממוקד ובמסגרת הכנסות ממוקדות.
האם זה יכול להיות ניכוי מס?